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四、税前扣除类
----资产损失、手续费及佣金、对非金融机构的利息支出、中小企业信用担保机构有关准备金
发布时间: 2015-06-24
 

 

一、资产损失扣除

(一)设定依据 

1.《中华人民共和国企业所得税法》第八条;

2.《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第三十二条;

3.《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第七条、第八条、第九条、第十条、第十一条;

4.《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(2011年25号)第二条、第三条、第四条、第五条、第八条、第九条、第十条、第十一条、第十三条、第十四条、第十九条、第二十三条、第二十四条、第二十五条、第三十九条、第四十五条、第四十六条、第四十七条、第四十八条、第四十九条;

5.《广东省地方税务局关于所得税涉税事项办理流程的公告》;

  (二)申请条件 

  企业在实际处置、转让相关资产过程中发生的合理损失,即企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失,依照国务院财政、税务主管部门的相关规定,准予在计算应纳税所得额时扣除。

(三)办理材料 

1.《企业资产损失所得税税前扣除申报一览表(专项申报/清单申报)》(一式两份,加盖单位公章),表格可在分局网站上下载

2.其他需提供资料见下表:

类别

项目

报送资料

报送时间

备注

资产损失(清单申报)

清单申报

1.《企业所得税涉税事项报告表》2.QS01《资产损失税前扣除清单申报表》

3.QS02《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除清单申报表》

年度申报时一并附送

 

资产损失(专项申报)

现金损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的材料:
1.现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录) 
2.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件 
3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明 
4.司法机关的相关材料(涉及刑事犯罪的) 
5.金融机构的假币收缴证明(被金融机构收缴假币造成的) 

资产损失(专项申报)

存款损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)
4.专业技术鉴定报告或中介机构出具的鉴定报告(当损失数额较大时报送,具体指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.企业存款类资产的原始凭据 
2.金融机构破产、清算的法律文件 
3.金融机构清算后剩余资产分配情况资料

资产损失(专项申报)

坏账损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.相关事项合同、协议或说明 
2.法院的破产、清算公告(属于债务人破产清算的) 
3.法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或法院裁定终(中)止文书(属于诉讼案件的) 
4.工商部门注销、吊销营业执照证明(属于债务人停止营业的) 
5.公安机关等对债务人个人的死亡、失踪证明(属于债务人死亡、失踪的) 
6.债务重组协议、债务人重组收益纳税情况说明(属于债务重组的) 
7.债务人受灾情况说明以及放弃债权申明(属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的) 
8.说明情况的专项报告(逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的;或者逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的) 

资产损失(专项申报)

存货盘亏损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.存货计税成本的确定依据
2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件
3.存货盘点表
4.存货保管人对于盘亏的情况说明

资产损失(专项申报)

存货报废、毁损或变质损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.存货计税成本的确定依据
2.企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料
3.赔偿情况说明(涉及责任人赔偿的)

资产损失(专项申报)

存货被盗损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)
4.专业技术鉴定报告或中介机构出具的鉴定报告(当损失数额较大时报送,具体指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.存货计税成本的确定依据
2.向公安机关的报案记录
3.赔偿情况说明(涉及责任人和保险公司赔偿的)

资产损失(专项申报)

固定资产盘亏、丢失损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》;
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》;
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件);
4.专业技术鉴定报告或中介机构出具的鉴定报告(当损失数额较大时报送,具体指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)。

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.企业内部有关责任认定和核销资料
2.固定资产盘点表
3.固定资产的计税基础相关资料
4.固定资产盘亏、丢失情况说明

资产损失(专项申报)

固定资产报废、毁损损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》;
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》;
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件);
4.专业技术鉴定报告或中介机构出具的鉴定报告(当损失数额较大时报送,具体指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)。

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.固定资产的计税基础相关资料
2.企业内部有关责任认定和核销资料
3.企业内部有关部门出具的鉴定材料
4.赔偿情况说明(涉及责任赔偿的)

资产损失(专项申报)

固定资产被盗损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》;
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》;
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)。

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.固定资产的计税基础相关资料
2.公安机关的报案记录或立案、破案和结案的证明
3.赔偿责任的认定及赔偿情况的说明(涉及责任赔偿的)

资产损失(专项申报)

在建工程停建、报废损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》;
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》;
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)。

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.工程项目投资账面价值确定依据
2.工程项目停建原因说明及相关材料
3.专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明(因质量原因停建、报废的和因自然灾害和意外事故停建、报废的)

资产损失(专项申报)

工程物资盘亏损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.工程物资计税成本的确定依据
2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件
3.工程物资盘点表
4.工程物资保管人对于盘亏的情况说明

资产损失(专项申报)

工程物资报废、毁损或变质损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》;
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》;
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)。

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.工程物资计税成本的确定依据
2.企业内部关于工程物资报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料
3.赔偿情况说明(涉及责任人赔偿的)

资产损失(专项申报)

工程物资被盗损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)
4.专业技术鉴定报告或中介机构出具的鉴定报告(当损失数额较大时报送,具体指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.工程物资计税成本的确定依据
2.向公安机关的报案记录
3.赔偿情况说明(涉及责任人和保险公司赔偿的)

资产损失(专项申报)

生物资产盘亏损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)
4.专业技术鉴定报告或中介机构出具的鉴定报告(当损失数额较大时报送,具体指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.生物资产盘点表
2.生物资产盘亏情况说明
3.专业技术鉴定报告和责任认定、赔偿情况的说明(损失金额较大的)

资产损失(专项申报)

因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生物资产损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)
4.专业技术鉴定报告或中介机构出具的鉴定报告(当损失数额较大时报送,具体指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.损失情况说明
2.责任认定及其赔偿情况的说明

资产损失(专项申报)

被盗伐、被盗、丢失而产生的生物资产损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.公安机关的报案记录或立案、破案和结案的证明
2.责任认定及其赔偿情况的说明

资产损失(专项申报)

未能按期赎回抵押物,使抵押物被拍卖或变卖的损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.抵押合同或协议书
2.拍卖或变卖证明、清单
3.会计核算资料等其他相关证据材料
(在填写《企业所得税涉税事项报告表》时,所选资产损失的资产类别视抵押物的资产类别而定。)

资产损失
(专项申报)

无形资产损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.会计核算资料
2.企业内部核批文件及情况说明
3.技术鉴定报告和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明
4.无形资产的法律保护期限文件

资产损失(专项申报)

债权投资损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.资产清偿证明或者遗产清偿证明(属于债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡的);
2.债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商部门注销证明或查询证明以及追索记录(属于无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资余额在300万元以下的); 
3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等(属于债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回债权的) ;
4.法院裁定证明和资产清偿证明(属于债务人因承担法律责任,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者的) ;
5.法院裁定文书(属于债务人和担保人不能偿还到期债务,法院裁定终结或终止[中止]执行的);
6.法院驳回起诉的证明,或法院不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书(属于债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼后被驳回起诉的、法院不予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任,经追偿后无法收回债权的);
7.国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件(属于经国务院专案批准核销债权的)。

资产损失(专项申报)

股权性投资损失、
委托贷款损失、
委托理财损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.股权投资计税基础证明材料
2.被投资企业破产公告、破产清偿文件
3.工商部门注销、吊销被投资单位营业执照文件
4.政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件
5.被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件
6.被投资企业资产处置方案、成交及入账材料
7.企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面声明
8.会计核算资料等其他证据材料

资产损失(专项申报)

企业资产捆绑(打包),出售的损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.资产处置方案
2.各类资产作价依据
3.出售过程的情况说明
4.出售合同或协议
5.成交及入账证明
6.资产计税基础确定依据

资产损失(专项申报)

企业因内部控制制度不健全、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的损失

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1. 损失原因证明材料或业务监管部门定性证明
2.损失专项说明

资产损失(专项申报)

企业因刑事案件形成的,或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的损失 

1.《企业所得税涉税事项报告表》
2.QS03《资产损失税前扣除专项申报表》
3.会计核算资料(每笔资产损失会计处理的记账凭证(包含原始凭证)及对应的明细账资料复印件)

年度申报时一并附送

应留存备查的资料:
1.公安机关、检察院的立案侦查情况或法院的判决书等损失原因证明材料。

(四)办理流程

纳税人持相关资料到办税服务大厅办理备案后,一份交还纳税人作为受理凭证(在前台加盖申报受理章),一份在管理科存档。

(五)受理地点:十楼办税大厅 

  (六)办结时限:即日 

          办理时间:法定工作日上午8:30--12:00, 下午2:00--5:30

(七)咨询电话:12366-2

二、其他报告事项(手续费及佣金)

(一)设定依据 

《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)。

(二)申请条件 

  企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出,依照国务院财政、税务主管部门的相关规定,准予在计算应纳税所得额时扣除。

(三)办理材料 

1.《企业所得税涉税事项报告表》

2.QS10《企业所得税特定税前扣除事项报告表》

(四)办理流程

纳税人提出申请→办税服务厅受理→纳税人到办税服务厅领取结果。

(五)受理地点:十楼办税大厅 

  (六)办结时限:即日 

          办理时间:法定工作日上午8:30--12:00, 下午2:00--5:30

(七)咨询电话:12366-2

三、其他报告事项(对非金融机构的利息支出)

(一)设定依据 

1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条;

2.《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(总局公告2011年第34号)第一条; 

3.财政部国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)。

  (二)申请条件 

  对非金融企业在生产、经营期间发生的利息支出,依照国务院财政、税务主管部门的相关规定,准予在计算应纳税所得额时扣除。

(三)办理材料 

1.《企业所得税涉税事项报告表》;

2.QS10《企业所得税特定税前扣除事项报告表》。

(四)办理流程

纳税人提出申请→办税服务厅受理→纳税人到办税服务厅领取结果。

(五)受理地点:十楼办税大厅 

  (六)办结时限:即日。

          办理时间:法定工作日上午8:30--12:00, 下午2:00--5:30

(七)咨询电话:12366-2

四、其他报告事项(中小企业信用担保机构有关准备金)

(一)设定依据 

《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2012]25号)第一条、第二条、第三条、第四条。

(二)申请条件 

依照国务院财政、税务主管部门的相关规定,符合条件的中小企业信用担保机构,准予其有关准备金在企业所得税税前扣除。

(三)办理材料 

1.《企业所得税涉税事项报告表》

2.QS10《企业所得税特定税前扣除事项报告表》

3.法人执照副本复印件

4.融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件

5.具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况(包括担保业务明细和风险准备金提取等)

(四)办理流程

纳税人提出申请→办税服务厅受理→纳税人到办税服务厅领取结果。

(五)受理地点:十楼办税大厅 

  (六)办结时限:即日

          办理时间:法定工作日上午8:30--12:00, 下午2:00--5:30

(七)咨询电话:12366-2

五、其他报告事项(以前年度应扣未扣支出)

(一)设定依据 

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条。

(二)申请条件 

对于企业发现以前年度实际发生的,依照国务院财政、税务主管部门的相关规定,应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补。

(三)办理材料 

1.《企业所得税涉税事项报告表》

2.QS10《企业所得税特定税前扣除事项报告表》

(四)办理流程

纳税人提出申请→办税服务厅受理→纳税人到办税服务厅领取结果。

(五)受理地点:十楼办税大厅 

  (六)办结时限:即日

          办理时间:法定工作日上午8:30--12:00, 下午2:00--5:30

    (七)咨询电话:12366-2

 

附件:所得税涉税事项与各附表.xls


 
来源:直属分局税政征管科
 
 
 
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